경영진단 020_자본변동표가 보여주는 주주 지분의 변동

자본변동표(資本變動表, Statement of changes in equity)는 자본의 크기와 그 변동에 대한 정보를 제공하는 재무보고서로서 자본을 구성하는 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금(결손금)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공합니다.

자본변동표에서 전기에 보고된 이익잉여금(결손금)의 금액이 당기에 발생한 회계정책의 변경이나 중대한 오류수정으로 인하여 변동된 경우에는 전기에 이미 보도된 금액을 별도로 표시하고 회계정책의 변경이나 오류수정이 매 회계연도에 미치는 영양을 가감한 후 기초이익잉여금을 표시합니다.  자본변동표는 추가적인 분석사항이 없습니다. 단지 주주지분의 변동을 볼 수 있습니다.

· 지본금의 변동-유상증자(감자), 무상증자(감자)와 주식배당으로 인한 자본금의 변동
· 자본잉여금의 변동 – 유상증자(감자), 무상증자(감자), 결손금의 처리 등에 의하여 발생하는 자본잉여금의 변동
· 자본조정의 변동 – 자기주식, 주식할인발행차금, 주식매수선택권 등과 같은 자본 조정에 속하는 항목의 변동
· 기타포괄손익에 해당하는 항목의 변동
· 이익잉여금의 변동 – 회계정책변경의 누적효과, 중대한 전기오류수정손익, 연차배당, 중간배당, 당기순이익 등과 같은 이익잉여금에 해당하는 항목의 변동

자본변동표가 우리나라에 도입된 때는 2007년입니다.  새로운 재무제표가 도입되게 되면 기업 입장에서는 재무제표를 작성·관리하는데 따른 비용이 증가하는 것이 사실입니다. 이렇게 비용이 증가함에도 새로운 재무제표를 도입한 것은 자본변동표가 그 만큼 투자자 등에게 유용한 정보를 제공해 주기 때문일 것입니다.

자본변동표는 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 제공합니다. 종전 기업회계기준에서는 재무제표를 대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(또는 결손금처리계산서), 현금흐름표, 주기와 주석으로 하고 있었습니다. 그러나, 이익잉여금처분계산서는 주주지분의 구성항목 중 이익잉여금의 변동내용만이 나타나게 되어 이익잉여금을 제외한 자본 구성항목의 변동내용을 파악하기 위해서는 다른 재무제표, 주석 또는 부속명세서 등을 참고해야만 하였습니다. 이에 반하여 자본변동표는 대차대조표에 표시되어 있는 자본의 변동내용을 설명하는 재무보고서로서 자본을 구성하고 있는 모든 항목의 변동내용에 대한 정보를 제공하여 줍니다.

또한 자본변동표는 재무제표간의 연계성을 제고시키며 재무제표의 이해가능성을 높여 줍니다. 대차대조표에 표시되어 있는 자본의 기초잔액과 기말잔액을 모두 제시함으로써 대차대조표와 연결할 수 있고, 자본의 변동내용은 손익계산서와 현금흐름표에 나타난 정보와 연결할 수 있어 정보이용자들이 더욱 명확히 재무제표간의 관계를 파악할 수 있게 됩니다.

그리고 자본변동표는 자산, 부채, 자본 변동의 주요 원천에 대한 정보를 제공합니다. 그러나, 이러한 정보는 다른 재무제표 정보와 함께 사용되어야 그 유용성이 증대됩니다. 예를 들어 주주에 대한 배당은 손익계산서상의 이익과 비교될 필요가 있으며, 유상증자 및 자기주식 취득과 배당은 신규차입 및 기존채무의 상환 등과 비교될 때 그 정보유용성이 증대될 수 있습니다.

자본변동표는 손익계산서를 거치지 않고 대차대조표의 자본에 직접 가감되는 항목에 대한 정보를 제공합니다. 이러한 항목에는 매도가능증권평가손익이나 해외사업환산손익 등과 같은 미실현손익이 포함되는데, 자본변동표는 이러한 미실현손익의 변동내용을 나타냄으로써 손익계산서로는 전부 나타낼 수 없는 포괄적인 경영성과에 대한 정보를 직접적 또는 간접적으로 제공하게 되는 유용한 재무제표 중 하나입니다. ⓒ 김형래

 

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